28/09/2022
L铆mite a la voracidad fiscal de las municipalidades: freno judicial a impuestos disfrazados de tasas
El l铆mite de la recaudaci贸n est谩 en que no se admiten resultados irrazonables, desproporcionados y disociados de las prestaciones.
Como bien ha dicho la Justicia: las tasas no son impuestos.
Como bien ha dicho la Justicia: las tasas no son impuestos.
Impuestos y tasas no son lo mismo. La distinci贸n no es anecd贸tica, ni una cuesti贸n meramente acad茅mica. Todo lo contrario, se trata de un aspecto esencial en la coordinaci贸n de las potestades tributarias entre los diferentes niveles de gobierno.
Seg煤n la Ley 23.548 de 鈥淐oparticipaci贸n Federal de Impuestos鈥, las tasas retributivas de servicios efectivamente prestados est谩n excluidas de la prohibici贸n de aplicar grav谩menes locales an谩logos. En otras palabras, las municipalidades pueden cobrar tasas, no impuestos.
Las tasas municipales son un recurso tributario clave para las municipalidades, arrojan la recaudaci贸n m谩s importante para el desarrollo de las actividades de la comuna. Su dise帽o no puede ser antojadizo: se encuentran sujetas a los l铆mites y exigencias que resultan de los principios constitucionales de la tributaci贸n, adem谩s de la ley mencionada anteriormente.
La 鈥淭asa por Inspecci贸n de Seguridad e Higiene鈥 suele ser la que mayor recaudaci贸n aporta a las municipalidades. En t茅rminos generales, responde al servicio de la comuna de controlar que los comercios y locales industriales y profesionales, en cuanto a que se encuentren mantenidos en buena forma, lo cual deviene en un beneficio para toda la comunidad y est谩 relacionado con la salubridad.
La atribuci贸n de los municipios para crear una tasa, entendida como un recurso de naturaleza coactiva, con fuente legal, regido por el Derecho P煤blico, se encuentra sujeta a las siguientes pautas:
La definici贸n clara y precisa del hecho imponible y la individualizaci贸n de los servicios o actividades que se ofrecen.
La organizaci贸n y puesta a disposici贸n del servicio al contribuyente.
Y la adecuada y precisa cuantificaci贸n del tributo (base imponible, al铆cuota, exenciones y deducciones), debiendo para ello la autoridad fiscal ponderar prudencialmente, entre otros par谩metros, el costo global del servicio o actividad concernido y la capacidad contributiva.
Vale decir, no s贸lo la capacidad contributiva es lo que debe ser tenido en cuenta por las municipalidades.
La contraprestaci贸n concreta, efectiva e individualizada de un servicio municipal es la clave para la recaudaci贸n municipal de las tasas, sin violar la Constituci贸n Nacional.
Una cuesti贸n que se ha planteado en la Justicia tiene que ver con la razonabilidad de la tasa, principalmente por cuanto el art. 35 del Convenio Multilateral autoriza a una municipalidad a captar el 100% de monto atribuible a la provincia en que se encuentra el establecimiento comercial o industrial, si es que no hay otro local en otra municipalidad dentro del mismo territorio provincial.
La Corte Suprema de Justicia de la Naci贸n (CSJN) ha dicho recientemente, en el caso 鈥淓sso c/ Municipalidad de Quilmes鈥 (02/09/2021), que la base imponible no resulta objetable si toma en cuenta, no solo el costo de los servicios que se ponen a disposici贸n de cada contribuyente sino tambi茅n su capacidad contributiva.
Sin embargo, tambi茅n aclar贸 que ello no debe derivar en resultados irrazonables, desproporcionados y disociados de las prestaciones directas e indirectas que afronta el municipio para organizar y poner a disposici贸n el servicio.
Al poco tiempo, en la causa 鈥淕asnor SA c/ Municipalidad de La Banda鈥, el M谩ximo Tribunal volvi贸 a expedirse al respecto (07/10/2021) y puso freno a la voracidad fiscal que reclamaba un pago sin la correspondiente contrapartida de servicios ni concretos, ni efectivos, ni individualizados referidos a algo no menos individualizado (bien o acto) del contribuyente. Dicho de otra forma, confirm贸 que no hay tasa sin servicio, porque lo contrario ser铆a un impuesto, y su pretensi贸n ser铆a contraria a la Ley de Coparticipaci贸n -entre otras cosas-.
Tambi茅n recientemente la Suprema Corte de la Provincia de Buenos Aires limit贸 las pretensiones recaudatorias de la Municipalidad de La Matanza, al resolver el caso 鈥淐oca Cola FEMSA de Buenos Aires鈥.
Record贸 que un requisito fundamental de validez de las tasas es que debe corresponder siempre a la concreta, efectiva e individualizada prestaci贸n de un servicio individualizado. Como podr谩 advertirse, el desv铆o de las comunas es recurrente.
En este caso, la firma hab铆a acreditado, a trav茅s del libro de inspecciones, la total ausencia de prestaci贸n del servicio que da lugar al cobro del gravamen. Para decirlo m谩s claro: la municipalidad no hizo nada de lo que ten铆a bajo su responsabilidad, pero pretend铆a cobrar.
Vemos en la pr谩ctica enormes cifras que se pagan mensualmente a los municipios en concepto de Seguridad e Higiene. En algunos casos, la actividad de la municipalidad es nula o casi nula. En otros, lo que se paga supera exponencialmente la actividad de contralor que la autoridad estatal despliega. En ambas situaciones la conclusi贸n es la misma: una voracidad recaudatoria fuera de los l铆mites de la ley.
Como bien ha dicho la Justicia: las tasas no son impuestos. Incluso aun cuando se presten los servicios que justifican el cobro de la tasa municipal, el l铆mite de la recaudaci贸n est谩 en que no se admiten resultados irrazonables, desproporcionados y disociados de las prestaciones directas e indirectas que afronta el municipio para organizar y poner a disposici贸n el servicio.
Por: Mart铆n R. Caranta
Fuente: El Econmista
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